Thông tư 133/2016/TT-BTC
hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp nhỏ và vừa thay thế QĐ 48/2006
Ngày 26/08/2016, Bộ Tài chính
vừa ban hành Thông tư 133/2016/TT-BTC về việc hướng dẫn Chế độ Kế toán Doanh
nghiệp nhỏ và vừa thay thế Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC.
Chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ và vừa (SME) ban hành theo Quyết
định 48/2006/QĐ-BTC đến nay đã được 10 năm và đã bộc lộ một số hạn chế cần phải
thay đổi. Chế độ kế toán cho SME lần này dựa trên nền của Chế độ kế toán doanh
nghiệp ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC và được sửa đổi, điều chỉnh theo
hướng đơn giản hơn.
Chế độ kế toán mới cho SME còn có phần hướng dẫn riêng cho doanh nghiệp siêu
nhỏ theo hướng đơn giản nhất có thể, có hướng dẫn cho doanh nghiệp không đáp
ứng giả định hoạt động liên tục (khi rơi vào tình trạng ngừng hoạt động do giải
thể, phá sản…). Có thể nói, Chế độ kế toán SME lần này có nhiều đổi mới mà một
trong những tư tưởng chính là lấy doanh nghiệp, đối tượng áp dụng làm trung
tâm, ưu tiên mục đích quản trị doanh nghiệp hơn mục đích quản lý Nhà nước. Tổng
quan những nét chính về Chế độ kế toán mới áp dụng cho SME lần này như sau:
1. Đổi mới cách tiếp cận chính sách
Chúng ta đều biết cách tiếp cận chính sách ảnh hưởng rất lớn thực tiễn. Nếu các
nhà hoạch định chính sách đặt nặng mục đích phòng gian ngừa dối thì chính sách
ắt phải dựng lên một số rào cản và dẫn đến hệ lụy không mong muốn cho những
doanh nghiệp làm ăn đàng hoàng, đứng đắn. Tuy nhiên chúng tôi không chọn cách
tiếp cận này mà ngược lại chúng tôi cho rằng “nhân tri sơ tính bản thiện”,
chính sách cần ưu tiên tạo điều kiện thuận lợi tối đa cho những doanh nghiệp
kinh doanh đúng pháp luật hơn là dựng lên những quy định mang tính trói buộc để
phòng ngừa những đối tượng cố ý lợi dụng chính sách để gian lận. Các hành vi vi
phạm pháp luật đã có chế tài của pháp luật.
2. Đề cao tính khả thi áp dụng trong thực tế doanh nghiệp
Một chính sách muốn đi vào cuộc sống cần phải mang tính khả thi, phù hợp với
thực tiễn. Vì vậy, tiếp tục sự đổi mới của Thông tư 200/2014/TT-BTC, Chế độ kế
toán SME lần này mang tính cởi mở, linh hoạt cao, đưa ra nhiều lựa chọn cho
doanh nghiệp, như:
§ Chế độ kế toán chủ
yếu quy định đến TK cấp 1, chỉ một số ít TK chi tiết đến cấp 2, mỗi tài khoản
chỉ phản ánh một nội dung chứ không có riêng TK ngắn hạn, dài hạn. Doanh nghiệp
được tự chi tiết và theo dõi ngắn hạn, dài hạn hoặc mở các tài khoản chi tiết
theo yêu cầu quản lý của mình;
§ Dỡ bỏ toàn bộ sự
bắt buộc đối với chứng từ và sổ kế toán. SME sẽ được tự xây dựng hệ thống chứng
từ và sổ kế toán để đáp ứng yêu cầu quản trị, điều hành phù hợp với đặc thù
hoạt động của mình miễn là đáp ứng được các yêu cầu của Luật kế toán;
§ Chế độ kế toán chỉ
quy định về nguyên tắc kế toán mà không quy định chi tiết các bút toán. Bằng
cách vận dụng nguyên tắc kế toán, SME sẽ được tự quyết định các bút toán ghi sổ
sao cho phù hợp nhất với quy trình luân chuyển chứng từ và thói quen của mình
miễn là trình bày BCTC đúng quy định. Đối với các SME không thể tự vận dụng
nguyên tắc kế toán để ghi sổ (lập bút toán định khoản) thì có thể tham khảo các
sách hướng dẫn nghiệp vụ;
§ SME được tự lựa
chọn đồng tiền ghi sổ kế toán khi đáp ứng được các tiêu chí Chế độ quy định;
§ SME được tự quyết
định ghi hoặc không ghi doanh thu từ các giao dịch nội bộ mà không phụ thuộc
chứng từ xuất ra là hóa đơn GTGT hay phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ;
§ Được tự quy định
cho đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận khoản vốn nhận từ doanh nghiệp là nợ
phải trả hoặc vốn chủ sở hữu;
§ Được lựa chọn biểu
mẫu BCTC theo tính thanh khoản giảm dần hoặc phân biệt ngắn hạn, dài hạn theo
truyền thống…
3. Tách biệt kế toán và thuế,
hướng đến phục vụ nhu cầu quản trị, điều hành doanh nghiệp
Lâu nay chúng ta hay quan niệm doanh thu, chi kế toán phải giống doanh thu, chi
phí tính thuế hoặc việc xuất hóa đơn phải đi kèm với việc ghi nhận doanh thu.
Tuy nhiên cần biết rằng mục đích của kế toán khác với mục đích của thuế do đó
trong rất nhiều trường hợp thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí kế toán khác
với thời điểm kê khai thuế, việc ghi nhận doanh thu không nhất thiết phải bằng
số ghi trên hóa đơn hoặc không phụ thuộc vào việc có xuất hóa đơn hay không.
Một số ví dụ về sự khác biệt giữa kế toán và thuế, như:
§ Doanh nghiệp mua ô
tô dưới 9 chỗ ngồi trị giá 2 tỉ đồng, chi phí khấu hao kế toán là 2 tỉ nhưng
chi phí khấu hao tính thuế tối đa là 1,6 tỉ;
§ Thu trước tiền bán
bất động sản, doanh nghiệp phải xuất hóa đơn và tạm nộp thuế TNDN 1% trên số
tiền nhận trước nhưng do chưa bàn giao nhà nên doanh nghiệp chưa được ghi nhận
doanh thu;
§ Mua vé máy bay,
phòng vé phải xuất hóa đơn nhưng hành khách chưa bay thì Hãng hàng không chưa
ghi nhận doanh thu;
§ Bán hàng đại lý
đúng giá hưởng hoa hồng thì doanh thu là hoa hồng nhưng hóa đơn xuất ra là toàn
bộ số tiền thu được của sản phẩm, hàng hóa;
§ Bán sản phẩm sản
xuất thử doanh nghiệp phải xuất hóa đơn nhưng số tiền thu được không ghi doanh
thu mà ghi giảm trừ chi phí sản xuất thử;
§ ….
Lần đầu tiền Chế độ kế toán SME có
những tuyên ngôn mạnh mẽ về sự khác biệt giữa doanh thu, chi phí, lợi nhuận kế
toán so với doanh thu tính thuế (GTGT, TNDN), chi phí được trừ và thu nhập chịu
thuế. Chúng tôi hiểu rằng để xóa bỏ thói quen đã in sâu vào tiềm thức của những
người làm kế toán là điều không dễ dàng nhưng nếu bây giờ không đặt viên gạch
đầu tiên thì mãi mãi chúng ta sẽ không có một ngôi nhà.
4. Kế toán không phải là câu chuyện Nợ – Có, cần tách biệt kỹ
thuật ghi chép trên sổ kế toán và kỹ thuật trình bày BCTC
Sản phẩm cuối cùng của kế toán là thông tin được công bố trên BCTC. Người ta
chỉ công bố BCTC chứ không ai công bố sổ kế toán. Vì vậy, mấu chốt là các thông
tin trên BCTC phải trung thực, minh bạch và được trình bày nhất quán chứ không
phải việc ghi Nợ hay Có trên các bút toán. Bạn có thể áp dụng nhiều kỹ thuật kế
toán khác nhau (bút toán có thể khác nhau) nhưng cuối cùng thông tin của các
giao dịch và sự kiện tương tự được trình bày trên BCTC phải giống nhau.
Ngoài ra cần hiểu rằng một tài khoản có thể cần chi tiết để trình bày trên
nhiều chỉ tiêu của BCTC hoặc ngược lại, một chỉ tiêu của BCTC được lập căn cứ
từ nhiều tài khoản, ví dụ:
§ Chỉ tiêu phải thu
khác gồm các nội dung phải thu về cho vay, phải thu nội bộ, phải thu khác, được
lập căn cứ từ các TK 1288, 136, 138
§ TK 128 – Đầu tư nắm
giữ đến ngày đáo hạn gồm các khoản: Tiền gửi có kỳ hạn gốc dưới 3 tháng, đầu tư
trái phiếu và cho vay. Khoản tiền gửi dưới 3 tháng được trình bày là tương
đương tiền; Khoản đầu tư trái phiếu trình bày là đầu tư tài chính; Khoản cho
vay trình bày là phải thu;
5. Coi trọng bản chất hơn hình
thức và tên gọi giao dịch
Chúng ta thường quen việc kế toán theo tên gọi của giao dịch, ví dụ như khuyến
mại, quảng cáo biếu tặng, hợp đồng hợp tác kinh doanh… mà không chú trọng đến
bản chất của giao dịch và cũng vì lẽ này mà người làm công tác kế toán nhiều
khi cảm thấy rất khó phân biệt phương pháp kế toán của các giao dịch. Tuy
nhiên, hãy hình dung khi bạn đi trên đường và được phát miến phí một sản phẩm,
vậy bạn gọi đó là quảng cáo, khuyến mại hay biếu tặng? Cho dù bạn gọi giao dịch
này là gì thì phương pháp kế toán cũng không thể khác nhau do bản chất là bạn
được hưởng miễn phí một sản phẩm mà không kèm theo bất cứ điều kiện ràng buộc
nào.
Chế độ kế toán SME lần này sẽ hướng người làm công tác kế toán đến việc nhận
biết giao dịch trước khi áp dụng phương pháp kế toán và cách làm này sẽ giúp
chúng ta dễ tiếp cận Chế độ kế toán hơn. Thực tế phương pháp kế toán đơn giản
hay phức tạp không phụ thuộc vào ý muốn chủ quan của bất cứ ai, kể cả chúng
tôi, những người soạn thảo Chế độ kế toán. Phương pháp kế toán phụ thuộc vào
bản chất giao dịch và cách thức giao dịch vận hành. Vì vậy, người làm kế toán
giỏi không phải là người thuộc Nợ – Có tốt mà là người nắm được nguyên tắc kế
toán, bản chất giao dịch và biết vận dụng nguyên tắc kế toán phù hợp với từng
giao dịch.
6. Tiếp cận gần hơn thông lệ và Chuẩn mực quốc tế
Nền kinh tế của chúng ta đang phát triển và ngày càng hội nhập với nền kinh tế
thế giới. Vì vậy, Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán cũng phải tiếp cận gần
hơn với thông lệ và Chuẩn mực quốc tế. Lần này Chế độ kế toán SME đã đưa vào
một số nội dung mang tính thông lệ thế giới như ghi nhận doanh thu tương ứng
với nghĩa vụ thực hiện, đánh giá tổn thất khoản cho vay và bất động sản đầu tư,
phân loại chứng khoán kinh doanh và đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn…